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我国会计监督现状的认识和思考

发布日期：2006-8-8 9:32:52 作者：出处：浏览：3499

　　会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。根据会计监督的主体不同，会计监督有广义和狭义两方面的含义。狭义的会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。广义的会计监督，除包括狭义会计监督的内容外，还包括以社会中介机构如会计师事务所的注册会计师为监督主体，依法对受托单位经济活动进行的社会监督，以及政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的国家监督。内部监督、社会监督和国家监督三者相互联系，又各有特定的职能范围，构成了一个三位一体的、全方位的会计监督体系。本文所谈到的会计监督，是指广义的会计监督。

　　在计划经济体制之下，由于特定经济体制及传统经济思想的制约，会计监督的职能微乎其微。“经济越发展，会计越重要”，随着社会主义市场经济的发展，会计的作用也愈来愈凸现出来，１９９３年１０月３１日《中华人民共和国注册会计师法》的颁布实施，标志着我国初步建立了包括内部监督、社会监督和国家监督的完整的会计监督体系，会计工作基本做到了有法可依。

　　但就是在这样一个看似完整的会计监督体系之下，近年来却发生了许多令人触目惊心的案例：企业领导人携巨款出逃，上市公司披露虚假会计信息侵害股东权益，银行职员利用职权谋取大量不法财产……。如果说这些案例有其独特成因的话，那么企业提供的财务信息普遍不真实、国有资产每日以惊人的速度大量流失这些共性的问题更使我们有足够的理由重新审视现有的会计监督体系。

　　一、内部会计监督

　　应该说，我国很早就已经建立了内部会计监督制度，例如重要岗位人员职责不相容制度、会计与出纳不能由同一人担任等制度等就是内部会计监督制度的具体表现。随着实践和理论的发展，这方面的制度也不断得到完善和加强，现有内部会计监督制度存在的主要问题是监督制度不完善，责任主体不明确。

　　内部会计监督制度可以看作是内部控制制度在会计工作方面的具体规定。根据较为成熟的内部控制理论，内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的基本结构主要由三方面构成：一是控制环境，指对建立和实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动；二是会计系统，指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应能做到对经济业务的确认、计量、记录和报告的真实、完整；三是控制程序，指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的，例如批准授权、职责分工等。根据内部控制制度的理论，建立有效的内部会计监督制度，至少应包括以下两方面的内容：
　　
　　1.合理的会计机构组成及明确的职责分工

　　会计机构的组织形式、人员构成既要满足单位经营发展目标的需要，厉行节约，避免人浮于事，又要满足经济业务和会计事项相关人员的职权分明。进行经济业务决策，办理经济业务事项，并对其进行确认、计量、记录和报告，涉及到许多人员，包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员以及办理会计事项的记账人员等。这些人员分布于经济业务事项的始终的每一个环节，在任何一个环节，相关人员的职责和权限如果偏离了其应有的范围，都有可能出现问题。在已经发生的经济案例中，相当一部分是由于这方面的原因。根据过去工

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